中级会计考试历史之最(充实自我，一举拿下中级

第八章：成本管理之探索与实践

一、成本管理概述

在企业的运营过程中，成本管理扮演着至关重要的角色。透过深入的成本管理，企业能够为其扩大再生产铺设坚实的基础，同时也能为企业带来丰厚的利润，进而提高经济效益。更为关键的是，有效的成本管理能赋予企业在激烈的市场竞争中取得明显优势，并增强抗压能力。

成本管理的目标设定是企业战略的核心组成部分。从总体上看，成本管理的总体目标需与企业整体经营目标相一致，并在竞争战略指引下进行设定。例如，对于追求成本领先战略的企业，降低成本、实现绝对降低是其核心追求；而对于差异化战略的企业，在确保产品、服务差异化的更需注重产品全生命周期的成本管理，以实现持续的降低成本。

进一步细分，成本管理的具体目标包括成本计算目标和成本控制目标。成本计算不仅为内外部的信息使用者提供准确的成本信息，同时也提高了员工的成本意识，为企业的决策分析提供数据支持。而成本控制的目标则更为直接——降低企业的成本水平。

在成本管理中，有几个核心原则不容忽视：融合性原则强调成本管理需融入业务的各个领域；适应性原则要求成本管理需与企业的生产经营特点相适应；成本效益原则则提醒我们在使用管理工具时，需权衡其带来的收益与成本；重要性原则则提醒我们关注对成本有重大影响的项目。

二、成本管理的主要内容

成本管理涉及多个方面，包括成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。其中，成本核算是基础环节，它为成本分析和控制提供了信息基础。成本核算分为财务成本核算和管理成本核算，前者主要关注历史成本的计量，后者则更为灵活，可以考虑现在或未来的成本。

而成本控制是核心环节，其三大原则——全面控制原则、经济效益原则和例外管理原则——为成本控制指明了方向。至于成本考核指标，可以是财务指标也可以是非财务指标，具体选择需根据企业所采用的竞争战略而定。

三、本量利分析与应用

本量利分析是一种重要的定量分析方法。在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，它深入研究了企业在一定期间内的成本、业务量和利润之间的内在联系。通过这种分析，我们能够揭示变量之间的内在规律，并为企业的预测、决策、规划和业绩考评提供宝贵的财务信息。通过这种分析方法的应用，企业能够更好地理解其经营状况，进而做出更为明智的决策。

成本管理是企业经营管理的重要组成部分，涉及到企业运营的方方面面。有效的成本管理不仅能为企业带来经济效益，更是企业在市场竞争中取得优势的关键。而本量利分析则是理解企业运营状况、做出明智决策的重要工具。本量利分析与保本分析是企业管理中常用的两种分析方法。它们被广泛应用于评估企业的经营状况，预测未来的盈利情况，并帮助企业做出决策。以下是这两种分析方法的基本关系和具体应用。

一、本量利分析的基本关系

利润，也即息税前利润（EBIT），是销售收入与总成本之间的差额。总成本由固定成本和变动成本两部分组成。在产销平衡和产品产销结构稳定的情况下，利润可以通过以下公式计算：利润 = 销售量 × （单价 - 单位变动成本） - 固定成本。边际贡献是销售收入减去变动成本，也就是单位边际贡献乘以销售量。

二、边际贡献分析

边际贡献反映了企业销售一件产品所能带来的额外利润。单位边际贡献是单价与单位变动成本之差，而边际贡献总额则是销售收入减去变动成本。边际贡献率则代表了边际贡献在销售收入中的比例。变动成本率则是变动成本在销售收入中的比例。值得注意的是，边际贡献率与变动成本率之和总是等于1。

以某企业生产的甲产品为例，单价为60元/件，单位变动成本为24元/件，固定成本总额为100,000元，年产销量为20,000件。通过计算，我们可以得知单位边际贡献为36元/件，边际贡献总额为720,000元，边际贡献率为60%。息税前利润为620,000元。

三、保本分析

保本分析是研究企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法。保本点是指企业达到保本状态的业务量或金额。当利润为零时，销售量就是保本销售量。保本销售额则是保本销售量乘以单价。降低固定成本总额、降低单位变动成本或提高销售单价都可以降低保本点。

以另一企业销售甲产品为例，单价为100元/件，单位变动成本为50元/件，固定成本为130,000元，正常销售量为5,000件。通过计算我们可以得知甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额以及保本作业率。这些数据可以帮助企业了解自身的经营状况和风险水平，从而做出更明智的决策。

本量利分析和保本分析是企业管理中非常重要的工具。它们可以帮助企业了解自身的成本结构、盈利能力和风险水平，从而做出更好的经营决策。通过这些分析方法，企业可以识别提高利润和降低风险的途径，从而实现更好的经济效益。基于所提供的财务数据和分析内容，我们可以将文章转化为以下生动的文本：

揭示财务奥秘：企业边际贡献与盈亏平衡点的微妙平衡

当我们探讨企业的财务健康时，一组重要的数据指标跃然纸上：（100－50）/100=50%，这就是我们的边际贡献率，意味着每售出的一件商品，企业能够保留一半的利润。紧接着，保本销售量被计算为2,600件，这意味着企业需要销售至少这个数量的商品，才能确保不亏损。而保本销售额则设定了企业的最低销售目标，要达到260,000元才行。

深入解析这些数据背后的逻辑，我们可以看到一个关键指标——保本作业率，它揭示了企业的销售状况。一个稳定的保本作业率意味着企业在盈亏边缘保持平衡，而安全边际则是企业避免亏损的保障。当单价和单位变动成本减少时，有些财务指标能够保持不变，如单位边际贡献和盈亏平衡点销售量，这意味着企业在成本控制和产品定价之间找到了一个微妙的平衡点。

当我们要提高保本量销售额时，我们需要从其他方面入手。降低单位变动成本或降低变动成本率并不能达到目的，但降低边际贡献率或降低固定成本总额可以。这意味着我们需要关注企业的成本结构和定价策略，寻找优化的空间。

基于本量利分析模型，我们可以绘制出简洁明了的本量利分析图。总收入线和总成本线的交点是保本点，左侧是亏损区，右侧是盈利区。保本点越低，盈利区会扩大，而不是缩小，这是一个重要的财务指标理解。

安全边际分析进一步揭示了企业的经营风险。安全边际或安全边际率越大，说明企业的经营风险越小。这意味着企业在面对市场波动时，有更多的缓冲空间。企业在追求盈利的也需要关注自身的安全边际，确保稳健发展。

企业的财务健康依赖于一系列复杂的指标和策略。通过深入理解这些指标背后的逻辑，企业可以更好地调整策略，实现稳健发展。在这个充满挑战的市场环境中，企业需要保持敏锐的洞察力，不断调整和优化财务策略，以确保持续的成功。在西方企业经营安全程度评价标准下，对于企业经营的安全程度，我们可以通过一系列的数据指标进行深入理解。当安全边际率在40%以上时，我们可以认为企业的经营是非常安全的。随着安全边际率的递减，经营的安全程度也随之降低。当安全边际率降至10%以下时，企业的经营状况则显得较为危险。

关于保本作业率与安全边际率的关系，我们可以了解到，保本销售量与安全边际量的总和等于正常销售量，而保本作业率与安全边际率之和等于1。企业的利润可以通过安全边际额与边际贡献率的乘积来计算。销售利润率也可以通过安全边际率与边际贡献率的乘积来反映。

在使用边际分析法的过程中，其优点在于能够清晰地揭示业务量、变动成本和利润之间的关系，从而更好地反映营运风险，提升运营效益。其缺点在于变量和结果的关系较为复杂，所选变量的不同会对实际分析效果产生影响。

在关于保本点的多选题中，与保本点呈同向变化关系的指标包括固定成本总额和单位变动成本。与此我们可以知道单价与保本点呈反向变化关系，而预计销量与保本点并无直接关系。

对于某公司产销产品的案例，其变动成本率为60%，盈亏平衡点作业率为70%。通过相关公式，我们可以计算出销售利润率为12%。

在单一产品量本利分析的多选题中，我们知道保本作业率与安全边际率之和为1，变动成本率与营业毛利率并不直接等于边际贡献率。安全边际率与边际贡献率的乘积却等于销售利润率。我们还可以知道变动成本率与边际贡献率之和为1。

在关于利润计算的单选题中，根据量本利分析原理，利润的正确计算公式为利润等于（销售收入－保本销售额）乘以边际贡献率。其他选项的公式在计算利润时存在逻辑上的错误。在多选题中，关于利润的计算公式，正确的选项包括与保本销售量有关的公式以及销售收入与变动成本及固定成本的计算公式。通过这些公式，我们可以更准确地了解企业的经营状况及利润情况。关于产品利润与销售关系的解析

一、开篇概述

在企业的运营过程中，产品的利润与销售关系无疑是至关重要的。本文旨在解析这一关系，通过具体的计算和分析，深入理解产品利润如何受到销售因素的影响。我们将探讨如何通过加权平均法在多产品环境下进行本量利分析，以更好地把握企业盈亏状况。

二、产品利润与销售关系的基础理论

产品的利润与其销售关系紧密相关。一般而言，利润的计算公式可以表示为：利润 = 销售量 × 单位边际贡献。在此公式中，销售量是一个关键因素。提高销售量，往往能带来更高的利润。产品的单位边际贡献也至关重要，它反映了产品在扣除变动成本后，能为公司贡献多少利润。

三、多产品环境下的本量利分析——加权平均法

在多种产品环境下，加权平均法是一种有效的本量利分析方法。该方法首先计算各种产品的边际贡献率，然后根据各产品的销售比重进行加权平均，得出综合边际贡献率。综合保本销售额则通过固定成本总额除以综合边际贡献率来计算。每种产品的保本销售额可通过综合保本销售额乘以该产品的销售比重来得出。

四、影响综合保本点的因素

综合保本点的大小受到多个因素的影响。其中，固定成本总额、销售结构、单价和单位变动成本都是关键因素。这些因素与加权平均法中的各项参数密切相关，共同决定了企业的盈亏平衡点。

五、实例解析

以某公司销售的A、B、C三种产品为例，我们通过具体的计算和分析，展示了如何应用加权平均法计算综合保本点，以及如何通过调整相关因素来影响综合保本点的大小。这一实例有助于读者更深入地理解本文所述理论和方法。

产品利润与销售关系紧密相关，而多产品环境下的本量利分析则更为复杂。加权平均法为我们提供了一种有效的分析工具。通过深入理解这一方法及其影响因素，企业可以更好地把握自身的盈亏状况，从而做出更明智的决策。加权平均边际贡献率计算中的权数并非随意设定，它受到销售结构的影响，反映出各类产品在公司整体经营中的重要性。

（二）联合单位法解析：

在联合单位法中，我们首先确定了产品间的产销实物量比例，并以此为基础将各种产品的实物量比例组合成一个联合单位。这意味着一组特定的产品构成一个固定的实物比例关系。例如，当三种产品销量长期保持固定的比例关系时，如产销量比为1：2：3，那么一个联合单位便包含一件甲产品、两件乙产品和三件丙产品。这种方法为我们提供了一个更为宏观的视角来观察企业的整体销售情况。在理解了联合单位的概念后，我们可以根据此来计算产品的保本量。在此基础上，我们对某公司的A、B、C三种产品进行了详细的分析，计算了产品的销量比、联合单价、联合单位变动成本以及每一种产品的保本销售量。这一分析方法有助于企业了解自身的盈亏平衡点，从而做出更为明智的决策。在采用联合单位法时，我们还需要注意到固定成本在各产品之间的分配问题。在计算综合边际贡献率时，我们必须考虑联合单价与联合单位变动成本的差异。在特定条件下，固定成本应按照产品的边际贡献比重进行合理分配。这样不仅能确保各产品之间的公平，还能为企业提供更准确的决策依据。通过对联合单位法的深入解析和应用实例的展示，我们可以发现这一分析方法在企业决策中的重要作用。它不仅能够帮助企业了解自身的盈亏状况，还能够为企业的未来发展提供有力的支持。

（三）分算法：

关于多产品企业的保本量与保本额的计算探索

在企业的运营过程中，对于生产多种产品的企业来说，如何计算各产品的保本量和保本额是一项重要的财务工作。在此，我们将通过详细的步骤和生动的描述，为您解析这一过程。

我们来理解保本量和保本额的概念。保本量指的是企业在一定时期内，为弥补固定成本所需销售的产品数量；保本额则是销售这些产品所需的金额，以确保不亏损。那么，我们如何计算呢？

第一步，计算边际贡献总额。假设我们有三种产品：A、B和C。通过计算，我们得知A产品的边际贡献为（20－12）×30 000=240 000元；B产品和C产品的边际贡献分别为（30－24）×20 000=120 000元和（40－28）×10 000=120 000元。那么，我们的边际贡献总额就是这三者之和，即480 000元。

第二步，计算固定成本分配率并分配固定成本。假设我们的固定成本为180 000元，那么固定成本分配率就是固定成本除以边际贡献总额，即180 000/480 000=0.375。然后，我们将这个比率应用到每一个产品上，得到每个产品的固定成本。

第三步，计算每一产品的保本量和保本额。有了每个产品的固定成本和边际贡献，我们就可以计算出每个产品的保本量和保本额了。例如，A产品的保本量就是其固定成本除以（单价-单位变动成本），即90 000/（20－12）=11 250件；保本额则是保本量乘以单价。

探索单一产品企业的利润敏感性之旅

在这个充满挑战与机遇的市场环境中，某企业致力于生产和销售单一产品。为了更好地理解其利润构成和影响因素，我们深入探讨其利润敏感性分析。让我们跟随数据，一起揭开这神秘面纱。

假设该企业有一个明确的目标利润——50,000元。为了实现这一目标，我们需要从单一因素的角度来分析影响目标利润的四个基本要素如何调整。通过复杂的计算，我们了解到要实现目标利润的销售量是2,000件。这也意味着企业需要销售足够数量的产品来满足其利润需求。

接下来，我们进一步探讨单位变动成本的影响。经过计算，当单价为100元时，实现目标利润的单位变动成本是大约44.44元。这表明在维持一定价格的企业需有效管理和控制单位变动成本以维持利润水平。

固定成本对企业的利润也有着重要影响。经过计算，当其他条件不变时，实现目标利润的固定成本为40,000元。这意味着企业需要合理地分配和管理固定成本，以确保整体利润的实现。同时我们也发现目标利润对应的单价是约105.56元，这是企业在当前条件下应着重考虑的关键因素之一。

然后，我们转向利润敏感性分析的核心问题：各因素对利润的影响程度。通过预测销售量、单价、单位变动成本和固定成本均增长10%的情况，我们可以计算出各因素的敏感系数。这一分析揭示了各因素对利润变化的敏感程度，为企业决策提供了重要依据。结果显示销售单价的敏感系数最高，意味着在面临市场变化时，企业尤其需要关注销售单价的调整策略。同时我们也了解到某一因素的敏感系数为负号时，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系。企业在制定策略时需要考虑这一重要因素。最后通过单选题的形式对销售单价的敏感系数进行了测试。假设销售单价增长了10%，销售单价的敏感系数是一个关键的财务指标，它告诉我们息税前利润变化百分比相当于单价变化百分比的倍数。这个数值对于企业在面对市场变化时做出正确的决策至关重要。通过这个案例，我们可以更深入地理解企业如何通过调整其销售策略和产品定价来实现其目标利润，以及各因素对实现这一目标的影响程度。这对企业在现实商业环境中做出明智决策具有重要意义。同时我们也需要根据市场的变化来预测这些因素可能的变动趋势并据此做出战略调整以实现企业的长期盈利目标这也是一个企业需要不断关注和探索的重要课题只有这样企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。经过计算和分析得出销售单价的敏感系数为A这为企业提供了宝贵的决策依据让我们期待企业在未来的市场竞争中展现出更加灵活和智慧的决策能力从而实现持续稳定的盈利和发展。

【计算分析题】（2020）甲公司2019年A产品的相关情况如下：

要求针对两种不同情形作出决策。

情形1：A产品单价保持不变，产销量将增加10%。

（1）计算：

①利润增长百分比：基于2019年的利润，我们可以计算出由于产销量增加带来的利润增长额，并进一步得到利润增长百分比。

②利润对销售量的敏感系数：通过比较利润增长百分比和产销量增长的百分比，我们可以得到利润对销售量的敏感系数。

情形2：A产品单价提高10%，产销量保持不变。

（2）计算：

①新的利润增长额：在单价提高的情况下，重新计算利润增长额。

②利润对单价的敏感系数：比较利润增长额与单价增长的百分比，得到利润对单价的敏感系数。

（3）决策建议：通过比较两种情形的利润增长百分比和敏感系数，我们可以发现提高单价带来的利润变动率更高，因此建议甲公司选择提高A产品的单价。

【考点六】本量利分析在经营决策中的应用

应用本量利分析法的核心在于确定“成本分界点”。针对不同的生产和定价策略、生产工艺设备选择等，我们可以通过本量利分析来找到最优方案。例如，在产品定价中，我们需要考虑产品的单位变动成本、固定成本、销售量以及目标利润，来计算出可接受的最低售价。在生产工艺设备选择中，我们需要评估不同方案提供的边际贡献，以最大化地弥补固定成本，从而获得最大利润。

【例题】（产品生产和定价策略）甲公司生产一种产品，给定单位变动成本、固定成本和正常销售量，如果目标息税前利润确定，我们可以计算出可接受的最低售价。这有助于公司合理定价，确保利润目标的实现。

表2：数据资料对比

项目 | 原来生产线 | 新生产线

| |

直接材料 | 15 | 15

直接人工 | 12 | 10

变动制造费用 | 10 | 10

固定制造费用（假设只包括折旧） | 30,000 | 60,000

年销售费用（固定部分） | 10,000 | -

年销售费用（变动部分） | 5 | -

年管理费用（假设全部为固定费用） | 10,000 | -

表3：计算分析过程揭示

项目 | 原来生产线 | 新生产线

| |

单位产品售价 | 50 | 50

单位变动成本（合计） | 42 | 40

单位边际贡献 | 8 | 10

年固定成本（总） | 50,000 | 80,000

保本点 | 6,250 | 8,000

当年产销量为15,000件时，两种生产线的年利润相等。当产量低于此数值时，原始生产线更盈利；而超过此数值，新生产线更具优势。尽管新生产线的保本点较高，风险增大，但只要年产销量能够突破15,000件，其创造的利润将更为可观。这一决策的关键在于对产销量的准确预估。

（三）新产品投产的抉择：原产品减产与新增产品的利润对比

在决定投产新产品时，需要考虑原有产品的减产影响。增加的税前利润最多的方案为最优选择。减少的边际贡献因投产新产品而减少，这成为投产新产品的机会成本，需在决策中予以充分考虑。

【教材例题（改编）呈现重要决策情境】

沿用之前的例子，公司决定采用新生产线，并面临新产品的研发决策。针对新产品A和B的投产，有以下两种方案供选择：

方案一：投产新产品A，其产销量预计为9,000件，导致原有产品产销量减少20%。

方案二：投产新产品B，其产销量预计为4,000件，导致原有产品产销量减少15%。但投产B产品需要额外的辅助生产设备，增加年固定成本10,000元。各产品的相关销售、成本和贡献数据如下：

项目 | 原有产品 | 新产品A | 新产品B

| | |

年销售量 | 20,000 | 9,000 | 4,000

售价 | 50 | 60 | 75

单位变动成本 | 40 | 45 | 50

单位边际贡献 | 10 | 15 | 25

年固定成本 | 80,000 |-（针对新产品B增加）| 10,000（额外成本）

针对公司投产新产品的决策问题，我们来看看这两种方案的对比。首先是投产A产品的方案。如果公司选择投产A产品，原有产品会因为生产调整而面临减产损失。这个损失如何计算呢？很简单，以每次减产2万件计算，每件产品的损失是A产品售价的20%，也就是损失了4万元。然后看投产新产品A的方面，其年销售量能达到9千件，每单位的边际贡献为15元。这样一来，A产品的边际贡献总额为相当可观的数字。而由于不需要额外增加固定成本，投产新产品带来的息税前利润增加额也很显著。

接下来是投产B产品的方案。投产B产品同样会导致原有产品的减产损失，计算下来为3万元。而新产品B的年销售量为四千件，每单位的边际贡献更高，达到了25元。B产品的边际贡献总额也很吸引人。不过需要注意的是，为了投产B产品，公司需要额外承担10万元的固定成本。尽管如此，投产B产品仍然能够带来可观的息税前利润增加额。

现在让我们将目光转向丙公司的决策问题。丙公司目前生产L产品，并计划开发新产品M或N。对于M产品，其预计的单价为千元，边际贡献率为惊人的百分之三十。预计年产销量为两万两千件。开发M产品需要新设备，这将导致每年的固定成本增加一百万元。而对于N产品，其年边际贡献总额预计为六百三十万元，开发N产品可以利用L产品的现有设备，但会导致现有L产品的年产销量减少百分之十。经过计算分析，我们发现开发N产品带来的息税前利润增加额更高。丙公司应该选择开发N产品。这是因为相比于开发M产品带来的利润增长，开发N产品能够带来更大的年息税前利润增加额。这也说明了在实际决策过程中，我们需要全面考虑各种因素并做出最明智的选择。

在理解了标准成本控制与分析的相关概念后，我们知道标准成本是通过调查分析和技术测定等方法制定的目标成本。理想标准成本是在生产过程无浪费、机器无故障等假设条件下制定的成本标准；而正常标准成本则是在正常条件下企业经过努力可以达到的成本标准。理想标准成本虽然严格但难以达到，而正常标准成本则具有客观性、现实性和激励性等特点并在实践中得到广泛应用。在实际成本控制中，我们将实际成本与标准成本进行对比分析以揭示差异原因并采取相应措施进行有效控制。通过这样的方法我们可以更好地管理成本并为企业带来更大的利润增长。

一、标准成本的构成及其制定依据与部门

（一）标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成的。

（二）用量标准和价格标准的制定依据与部门如下：

1. 直接材料标准成本：由生产技术部门根据科学的统计调查和技术分析来确定用量标准，而财务部门与采购部门共同制定价格标准，考虑到未来物价、供求等因素的变化。

2. 直接人工标准成本：用量标准由生产技术部门和劳动工资部门确定，反映单位产品所消耗的工作时间。价格标准即小时工资率标准则由劳动工资部门制定。

3. 制造费用标准成本：用量标准与直接人工用量标准相同，变动制造费用与固定制造费用的分配率则是预算总额除以标准总工时。

二、直接材料标准成本的制定

对于直接材料标准成本，首先要区分直接材料的种类，然后逐一确定它们在单位产品中的标准用量和标准价格，按照种类分别计算各种直接材料的标准成本，最后汇总得出单位产品的直接材料标准成本。计算公式为：直接材料标准成本＝∑（材料用量标准×材料价格标准）。

【例1】A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本计算如表所示：

表6：A产品直接材料标准成本

项　目 | 标　准

|

甲材料 | 价格标准45元/千克，用量标准3千克/件

乙材料 | 价格标准15元/千克，用量标准6千克/件

丙材料 | 价格标准30元/千克，用量标准9千克/件

标准成本 | 135元/件，90元/件，270元/件

单位产品直接材料标准成本 | 495元

三、直接人工和制造费用标准成本的制定

直接人工的标准成本包括用量标准和价格标准。用量标准是指直接人工的工时用量标准，价格标准则是小时工资率标准。制造费用的标准成本则涉及到变动制造费用和固定制造费用，其分配率是预算总额除以标准总工时。

【例2】沿用例1资料，A产品的直接人工和制造费用标准成本计算分别如表7和表8所示。在这里，不再赘述表7的内容，直接展示表8的示例：

表8：A产品制造费用标准成本计算示例（沿用例1资料）

表8：A产品制造费用标准成本概览

项目 标准

一、工时相关标准

月标准总工时①：经过精心计算，我们确定了每月的标准总工时为15,600小时。

单位产品工时标准②：每件产品需要1.5小时的工时，这是我们设定的标准。

二、变动制造费用标准成本分析

标准变动制造费用总额③：总额为56,160元。

标准变动制造费用分配率④：通过计算，我们得出分配率为3.6元/小时。

变动制造费用标准成本⑤：结合上述数据，每件产品的变动制造费用标准成本为5.4元。

三、固定制造费用标准成本分析

标准固定制造费用总额⑥：总额为187,200元。

标准固定制造费用分配率⑦：经过计算，分配率为12元/小时。

固定制造费用标准成本⑧：根据这一分配率，每件产品的固定制造费用标准成本为18元。

四、单位产品的整体标准成本

单位产品的标准成本是反映产品经济效益的重要指标。它涵盖了直接材料、直接人工和制造费用。经过计算，我们得出单位产品的标准成本为534.6元/件，这是基于用量标准和价格标准的总和。

五、标准成本法的优缺点探讨

优点：

1. 标准成本法及时反馈成本差异，有助于考核相关部门及人员的业绩。

2. 使企业预算编制更为科学可行，为经营决策提供了有力的数据支持。

缺点：

1. 要求企业产品的成本标准准确且稳定，使用条件存在局限性。

2. 对标准管理的要求较高，系统维护成本相对较高。

3. 当市场价格波动频繁时，标准成本可能需要频繁更新，可能导致成本差异的可靠性降低，影响成本控制效果。

六、考点三：成本差异的计算及分析

理解成本差异是企业经营中至关重要的一环。让我们深入探讨一下如何分析变动成本差异，这在许多企业中是一个常见的成本控制工具。

变动成本差异的计算公式简洁明了：成本总差异 = 实际产量下的实际成本 - 实际产量下的标准成本。这个公式是变动成本差异分析的基石。接下来，我们可以将其细分为几个部分进行深入探讨。

我们来看直接材料成本。这里涉及到两个主要的差异：量差和价差。量差是指实际用量与标准用量的差异，而价差则是实际价格与标准价格的差异。换句话说，量差=（实际用量–标准用量）×标准价格，而价差=（实际价格–标准价格）×实际用量。这些差异可以帮助企业了解在材料采购和使用过程中的效率问题。

接下来是直接人工成本。这里我们关注两个差异：效率差异和工资率差异。效率差异（量差）=（实际工时–标准工时）×标准工资率，反映了工人效率的变化。工资率差异（价差）=（实际工资率–标准工资率）×实际工时，展示了工资率与实际支付工资的差异。这些差异分析有助于企业更好地管理人力资源和人工成本。

我们来看看变动制造费用。这部分涉及到效率差异和耗费差异。效率差异=（实际工时–标准工时）×标准分配率，反映了制造过程中的效率变化。耗费差异=（实际分配率–标准分配率）×实际工时，揭示了制造费用的实际耗费与预算之间的差异。这些分析有助于企业优化生产流程和控制制造费用。

让我们通过一个具体的例子来加深理解。假设一个企业生产了A产品，甲材料的标准价格为每千克45元，但实际生产中领用了32 000千克的甲材料，其实际价格为每千克40元。那么直接材料成本差异就是32 000×40元减去标准产量下的成本，结果是超支了200 000元。材料用量差异和材料价格差异也能帮助我们更好地理解超支的原因。对于直接人工和变动制造费用，也可以采用类似的方法来进行分析。

通过对这些差异的分析，企业可以更好地了解其在生产过程中的成本控制情况，从而做出相应的调整来提高效率和降低成本。这对于企业的长期发展和盈利能力至关重要。（一）关于变动制造费用耗费差异的分析

变动制造费用耗费差异被计算为（40,000÷10,000－3.6）×10,000=4,000元，这表明存在超支情况。

（二）变动成本差异责任归属的深度解析

1. 生产部门是用量差异的主要责任部门，这是因为生产过程中的效率和管理直接影响到材料的用量。

2. 直接材料的价格差异主要归咎于采购部门，他们在采购过程中的谈判和选择直接影响到材料的价格。

3. 直接人工的价格差异则是由人事部门负责，他们负责招聘和薪酬管理，从而影响直接人工的成本。

4. 制造费用的价格差异主要与生产部门相关，生产过程中的效率和管理影响到制造费用的支出。值得注意的是，如果采购材料的质量问题导致材料数量的差异，那么责任应归咎于采购部门，而非生产部门。

（三）习题解答与解析

探寻固定制造费用成本差异的奥秘（三差异分析）

在企业的生产流程中，固定制造费用的成本差异是一个引人关注的话题。今天，我们将深入探讨这一话题，并对其进行三差异分析。

答案揭晓！固定制造费用成本差异经过精细计算，显示为超支46,000元。这一差异究竟从何而来呢？让我们一一揭开耗费差异、产量差异和效率差异的神秘面纱。

在标准成本法的指引下，我们了解到固定制造费用的耗费差异是超支的。当实际用量超过标准用量时，就会产生这种差异。产量差异则与标准产量和实际产量之间的差异有关，当实际产量低于标准产量时，成本会上升。而效率差异则是当实际效率低于标准效率时产生的。在这三项因素的共同作用下，固定制造费用的成本差异最终显现。

让我们再来看一个实例。甲公司是一家制造企业，采用标准成本法计算成本。在实际生产过程中，直接材料成本、直接人工成本和固定制造费用都会产生差异。为了准确计算这些差异，我们需要深入了解单位产品的标准成本以及实际成本与标准成本之间的偏差。

在标准成本法的框架下，我们可以将固定制造费用的成本差异分解为耗费差异、产量差异和效率差异。通过计算这些差异，我们可以更精确地了解实际成本与预算成本之间的偏差，从而采取相应的措施进行调整。这对于企业的成本控制和决策制定具有重要意义。

我们还介绍了作业成本法与传统成本法的比较，以及作业成本管理的相关概念。作业成本法更加关注作业和资源之间的关系，理念是“作业耗用资源，产品耗用作业”。这对于企业更准确地分配成本和制定经营策略具有重要意义。

次要作业与成本对象解析

在企业的运营过程中，除了主要的生产作业外，还有一些被原材料和主要作业所连接的中介作业，这些被称为次要作业。它们是成本对象的消耗对象，被成本对象所消耗的作业可以进一步揭示资源、作业和成本之间的联动关系。

何为成本对象？它是企业在追溯或分配资源费用、计算成本时的目标物。无论是产品、服务还是项目，都可以成为成本对象。而成本动因，或者说成本驱动因素，是诱导成本发生的原因，也是成本分配的重要依据。

在作业成本法下，产品成本计算的基本程序可以表示为“资源—作业—产品”。这意味着，首先要根据资源耗用的因果关系进行成本分配，将资源耗费分配给作业；然后再根据成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。

对于作业成本法的适用性，我们可以从以下几个方面来理解：当企业的作业类型较多且作业链较长、生产线生产多种产品、企业规模较大且对成本准确性要求较高、产品、客户和生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大时，作业成本法将发挥更大的作用。

作业成本法的应用目标是什么？它旨在提供全口径、多维度的更准确成本信息。它真实地揭示了资源、作业和成本之间的联动关系，为资源的合理配置及作业、流程和作业链的优化提供依据。它使企业更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动。

在作业成本计算法中，我们需要进行多个步骤的计算和认定。要识别出企业拥有或控制的所有资源，并确认和计量全部资源费用。接着，要选择成本对象，根据资源动因和作业动因，将资源费用追溯或分配给相关的成本对象。还需要进行作业的认定、作业中心的设计、资源动因和作业动因的选择与计量，以及作业成本的分配等。

作业的认定是作业成本计算的重要一环。这个过程可以通过调查表法和座谈法等方法来完成。企业可以根据生产流程自上而下分解，或者通过与部门负责人和一般员工的交流，自下而上确定他们的工作，并逐一确定各项作业。

在作业中心设计中，企业会将所有认定的作业按照一定标准分类，形成不同的作业中心。这些作业中心作为资源费用的追溯或分配的对象，可以帮助企业更好地管理和优化资源使用。

【解析】关于批别级作业的选择

想象一下，当我们生产一批产品时，会经历哪些关键环节？这就是批别级作业。它是一组产品或服务为核心进行的操作，这些操作直接受益于此批产品。例如生产准备、设备调试等，这些都是为了启动生产批量而必须进行的作业。想象一下，如果我们要生产一批书柜、桌子和椅子，那么生产准备和设备调试就显得尤为重要。这些作业并不是针对单个产品，而是针对整批产品进行的。选项中的A和C都是属于批别级作业。

关于资源动因的选择与计量

资源动因是连接资源费用与作业中心的桥梁。想象一下，各种资源费用如何被归集到各个作业中心？这就是资源动因的作用。如果某些资源是直接用于特定作业的，那么这些资源的费用就可以直接计入该作业中心。但如果资源不具有专属性，那么就需要确定资源动因，将这些资源消耗分配给各项作业。例如电力资源，我们可以选择消耗的电力度数作为资源动因。假设组装作业消耗了1000度电，每度电的成本是0.5元，那么组装作业中的电力成本就是500元。

进一步解析作业成本的汇集

企业在进行生产时，各种资源都被用到，如何把这些资源的费用归集到各个作业上呢？这就是根据资源耗用与作业之间的因果关系来的。对于那些直接用于某项作业的资源，我们可以直接将其费用追溯到该作业中心。对于那些多个作业共同使用的资源，我们就需要根据作业中心的资源动因来分配费用。这就像是一个大家庭的账单，首先要清楚每项支出是为了什么，然后公平地分摊到每个成员头上。

关于作业动因的选择与计量

作业动因反映了作业耗用与最终产出的关系。简单来说，就是解释为什么某项作业会被执行，以及它如何与最终的产品或服务产生联系。比如产品的研究开发，这是一个非常重要的环节，因为它涉及到特殊订单或新产品的试制等。这需要高强度的专业知识和努力，因此需要使用强度动因作为计量单位。

关于作业成本的分配

当所有的作业成本都被归集起来后，接下来就是如何把这些成本分配到各个产品上。这是一个复杂但重要的过程。我们需要将次要作业的成本分配到主要作业上，然后计算主要作业的总成本和单位成本。接下来，我们将主要作业的成本分配到各个产品上，得出每个产品的总成本和单位成本。这就像是一个大饼被分成若干小块，每块的大小代表了不同产品的成本。假设该企业主要生产书柜、桌子和椅子，生产工艺流程就像一条流水线，而作业成本汇集表就像是一个明细账，记录着每一步的成本。通过这个过程，我们可以清晰地知道每个产品的成本构成和价格定位策略。作业中心

一、资源消耗与作业分类

本厂商涉及多种作业类别，包括断料成木板、切割玻璃、生产书柜、生产桌子以及生产椅子。其中，木材、人力和玻璃为主要消耗资源。这些作业中，断料成木板和切割玻璃被视为次要作业，而生产书柜、桌子和椅子则为主要作业。

二、作业成本分配

假设木材消耗总额为100,000元，人工总成本为250,000元。各作业平均分摊人工费用，每项作业分摊50,000元。共获得2,000立方米木板，其中部分用于生产书柜、桌子和椅子。以生产椅子为例，其作业成本的分配具体过程如下：

1. 分配次要作业成本至主要作业成本：断料作业成本分配率为（100,000+50,000）÷2,000=75元/立方米。生产椅子消耗的断料成本为400立方米×75元/立方米=30,000元。

2. 分配主要作业成本至成本对象：生产椅子作业的单位成本为生产椅子直接耗用的人工成本加上断料成本，即50,000元+30,000元=80,000元。生产椅子作业的总成本和单位成本均为80,000元。

三、作业成本法的优缺点（2022新增）

1. 优点：

提供更准确的各维度成本信息，提高产品定价、作业与流程改进等决策的准确度。

改善和强化成本控制，促进绩效管理的完善。

推进作业基础预算，提高作业、流程管理的能力。

2. 缺点：

部分作业的识别、划分等存在主观性。

操作较为复杂，开发和维护费用较高。

四、作业成本管理

作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的，是一种基于作业成本法的新型集中化管理方法。其主要包括成本分配观和流程观两个维度。其中，流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核。

在流程价值分析中，作业被分为增值作业和非增值作业。增值作业是那些顾客认为可以增加产品服务潜能的作业，必须满足导致状态改变、不能由其他作业完成以及使其他作业得以进行三个条件。非增值作业则是即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能的作业。

针对作业成本管理中的成本节约途径主要包括：

1. 作业消除：消除非增值或不必要的作业以降低非增值成本。

2. 作业选择：选择能达到同样目的的最佳方案。

3. 作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。

3. 作业业绩考核与责任成本管理

为了准确评估作业和流程的执行效果，建立业绩指标是关键。这些指标可以是财务指标，也可以是非财务指标，用以衡量流程改善的效果。

财务指标概览

主要集中在增值成本与非增值成本的区分上。我们可以提供详细的增值与非增值报告，以及作业成本趋势分析，以洞察成本结构的变化。

非财务指标详解

主要关注效率、质量和时间三个方面。例如，投入产出比反映生产效率，次品率揭示质量问题，而生产周期则直接影响客户满意度。

单选题解析（针对2020年题目）

在作业成本法下，划分增值作业与非增值作业的主要依据是是否有助于增加顾客价值。正确答案是C。

对于成本中心而言，可控成本是指那些成本中心可以预见、计量、调节和控制的成本。对于成本中心来说，总部向成本中心分摊的成本并不是其可控成本的必要条件。选项C是不正确的。

责任成本管理的核心

责任成本管理是将企业内部划分为不同的责任中心，明确每个中心的权、责、利关系，以考核其工作业绩的一种成本管理模式。其核心流程包括定义责任中心、设定考核指标和实施考核。

成本中心的重要性

成本中心是责任成本管理的核心单元。它们通常不产生收入，主要关注发生的成本。重要的特点是只考核成本，不考核收益；只对可控成本负责，不负责不可控成本。可控成本是指成本中心可以预见、计量、调节和控制的成本。

考核指标详解

预算成本节约额和预算成本节约率是考核成本中心的主要指标。以某车间为例，通过计算实际与预算的差异，可以清晰地看到其成本节约的情况。

【单选题探索】（2021年）在责任成本管理的世界中，关于成本中心的描述哪一项是误区呢？来，跟随我们一起揭开答案的面纱。

责任成本，作为成本中心的考核重点，无疑是管理的重要一环。在这里，成本中心主要关注成本的考核，而非收入的衡量。那么，是否意味着成本中心需要对所有的成本负责呢？这就是我们今天要探讨的C选项的疑惑。

先来了解一下什么是成本中心吧。成本中心是指有权发生并控制成本的单位。在这个单位内，对成本的控制是其核心任务。成本中心并不需要对所有的成本负责，尤其是那些不可控的成本。C选项的表述有误。

再来看利润中心，这个既有控制成本之能，又有调控收入和利润之力的责任单位。相较于成本中心，利润中心的权责更大，不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，更强调相对成本的降低。利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种类型。自然利润中心直接对外提供劳务或销售产品以取得收入；而人为利润中心则是企业内部各责任中心之间通过内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。对于利润中心的考核，我们关注其盈利能力，看其是否能创造更多的价值。其中，可控边际贡献是一个重要的评价指标，它反映了利润中心管理者的实际业绩。

再来看投资中心，这是更高层次的责任单位，不仅能控制成本、收入和利润，还能对投入的资金进行控制。投资报酬率和剩余收益是评价投资中心业绩的两个重要指标。投资报酬率反映了投资效益，而剩余收益则衡量了投资超出最低回报的部分。这两个指标都有其独特的优点和缺点，需要我们全面考虑。我们也要警惕这些指标可能导致的短期行为，追求局部利益最大化而忽视整体利益。

让我们回到那个单选题，现在你是否对C选项有了更深入的理解呢？在责任成本管理的道路上，我们需要深入理解每一个概念，把握每一个细节，才能走得更远。接下来让我们看一道例题，假设某企业内部乙车间是人为利润中心……经过计算我们可以得出该利润中心的边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。这些数字背后反映了车间的运营状况和管理者的业绩。通过深入分析这些数据，我们可以更好地了解车间的运营状况并找出改进的空间。投资中心的经营成果展示如下：

投资中心A在完成一笔投资后，利润与投资额的数据呈现引人瞩目的增长。在投资额为两千万元的背景下，利润达到了惊人的四百一十一万元，使得投资报酬率提升至百分之十三点七。而整个公司的投资报酬率也有所提升，由原本的百分之十二涨至百分之十二点二七五。那么，这样的投资机会是否值得把握呢？我们深入剖析一下。

投资中心A面对的是一个投资额为一千万元、预期利润为一百三十一万元的投资机会。若接受此机会，其投资报酬率将下降零点三个百分点。乍看之下，似乎并不理想。但从公司整体角度看，接受这一投资将提高公司的投资报酬率零点二七个百分点，显然这是一个值得考虑的机遇。接下来我们再从剩余收益的角度进行衡量。在考虑投资前，A中心的剩余收益计算为四十万元。然而在接受投资后，这一数字上升至五十一万元，显然接受投资是明智之举。

我们也要探讨一下内部转移价格这一重要的经济概念。内部转移价格是企业内部各责任单位间进行产品或劳务交易时的结算价格。其主要目的在于防止成本转移带来的部门间责任转嫁，并引导下级部门做出明智的决策。内部转移价格的确定有多种方法，其中包括价格型、成本型和协商型等。当企业采用协商价格作为内部转移价格时，协商价格的上限是市场价格，而其下限则是单位变动成本。这一点在进行企业内部经济交易时尤为重要，需明确并遵循。

从投资报酬率和剩余收益两个角度衡量，投资中心A的这个投资机会值得把握。企业内部转移价格的制定也是企业管理中不可或缺的一环，需根据具体情况选择合适的定价策略。